Учет доходов предприятия

Учет доходов предприятия

2.1        Порядок определения доходов. Классификация доходов

Доходы - это  увеличение выгод  в  результате  поступления  активов (акций, фондов, или  других активов)  или  погашение  обязательств.

Учет доходов классифицируются следующим образом:

1) Доходы от обычных видов деятельности:

- выручка от продажи товаров и услуг (продуктов)

- доходы, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнение работ, оказанием услуг (далее – выручка). Выручка учитывается в сумме исчисленной в денежном выражении, равной поступлении денежных средств и иного имущества и (или) сумме дебиторской задолженности.

Если сумма поступления покрывает только часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма доходов и дебиторской задолженности (в части, не покрытой доходами).

Величина дохода и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, указанной в договоре организации между покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины доходов и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (услуг, товаров), или цена, предоставляется во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

2) Прочие доходы:

- Операционные доходы

- Внереализационные доходы

- Чрезвычайные доходы.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Рисунок 6 – Классификация доходов

Перечень операционных доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из этого следует, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления не являются основными и нерегулярными. Эти виды доходов могут быть результатом деятельности организации.

Если доход от совместной деятельности или сдачи в аренду имущества является основным, и вся его деятельность направлена на получение такого дохода, то необходимо признать, что данный доход должен быть признан как от обычных видов деятельности.

Если организация размещает свои свободные денежные средства на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы другим организациям или приобретает акции других компаний, такие доходы включаются в состав операционных.

Операционные доходы - это поступления денежных средств за временное пользование активами организации.

Операционные доходы включают в себя:

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов  организации, если это не является предметом деятельности организации;

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

- доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам),  если это не является предметом деятельности организации;

- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

выручка от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банковских денежных средств на счете в банке организации;

- сумма дооценки основных средств,  которые были включены в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

отрицательная деловая репутация организации, связанные с финансовым результатом;

- положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся к уплате процентов по займам и кредитам, полученным и выраженным номинальной иностранной валюте или условных денежных единицах, формируются с момента начисления процентов по условиям  договора до их фактического погашения (перечисления).

Под внереализационными доходами следует понимать непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. Это можно увидеть, проанализировав их состав.

Внереализационные  доходы:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
2.  активы, по договору дарения
3.  поступления в возмещение причиненных организации убытков
4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
5. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
6. курсовые разницы
7. сумма дооценки активов.

В процессе деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы. Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие в результате непредвиденных обстоятельств:

1. стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного имущества организации поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
2. страховое возмещение убытков.

Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99

Для целей налогообложения к доходы включают в себя:

- Выручка от продажи товаров, работ, услуг и имущественных прав

- Выручка от продажи произведенных товаров, раннее приобретенных товаров, имущества.

Выручка от продаж определяется на основании общей суммы доходов, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

В соответствии со ст.248 Налогового кодекса РФ доходы включают в себя:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от продажи определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в соответствии с порядком, установленном в статье 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязательства передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнение работ, оказать передающему лицу услуги).

Операционные и внереализационные доходы показаны в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, связанных к этим доходам, когда:

- Правила бухгалтерского учета не запрещают такое отражение доходов;

- Доходы и расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не поступили на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерском учете отдельно.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходы, полученные налогоплательщиком, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, признанные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

2.2 Первичный синтетический и аналитический учет доходов от обычных

видов деятельности

Для формирования финансовых результатов по основной деятельности в АНЧ ПОО «Краснодарский кооперативный техникум крайпотребсоюза» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусматривает возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

 - «Выручка»;

 - «Себестоимость продаж»;

 - «Налог на добавленную стоимость»;

 - «Акцизы»; 

 - «Экспортные пошлины»;

 - «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

- на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые в качестве дохода;

- на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

- на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

- субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в стоимость проданной продукции (товаров).

- на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин.

- субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

В течение года записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сравнение дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи за отчетный месяц. 

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно с окончательными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». Организации обязаны  записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета. Другими словами, бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общего остатка по счету 90 на конец отчетного периода должен быть равен нулю.  Вследствие автоматизации бухгалтерского учета, закрытие счета не составят значительного труда, так как появилась возможность закрытия расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, устанавливая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

Ведение аналитического учета  возможно осуществлять согласно регионам продаж и другим тенденциям, требуемых ради  управления организацией.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг может быть применено в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99.

На момент признания выручки в учете должны быть сделаны бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

В это же время списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. (две проводки):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

К-т сч. 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»

За 2014 год в АНЧ ПОО «Краснодарский кооперативный техникум крайпотребсоюза» по счету 90 имеются следующие операции.

Таблица 3 – Операции по счету 90 в 2014 году

2.3 Учет прочих доходов

Прочие доходы и расходы отличаются от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете  91 «Прочие доходы и расходы». Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, за исключением чрезвычайных доходов и расходов. В соответствии с Планом счетов, к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

«Прочие доходы»;

«Прочие расходы»;

«Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.

Субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сравнивается дебетовый и кредитовый обороты и определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо списывается со счета ежемесячно. Таким образом, счет остатка не имеет.

Состав прочих доходов определен ПБУ 9/99.Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от

Таблица- 4 Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие         доходы и расходы»

При выбытии амортизируемого имущества из-за реализации, списания в связи с окончанием срок его полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и других неамортизируемых активов вследствие продажи, списания в связи с повреждениями, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности за проданное имущество следует отражать по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

При осуществлении действий над вкладами в уставные капиталы других организаций и по вкладам соучастников обычной ассоциации в не денежных актив товарищества, обычно появляется> разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой депозита. Эта разница отображается в зависимости от ее смысла по кредиту либо дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной, отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте в качестве денежных потоков дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на всю сумму начисленных доходов

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в использовании денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, как правило, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы по долгам перед поставщиками и подрядчиками, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов.

В конце месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется путем сравнения финансовых показателей кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дебет субсчета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль, Дебет счета 99 Кредит субсчета 91-9 – убыток).

В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), отражают внутренними записями на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Дебет субсчета 91-1 Кредит субсчета 91-9 – прочие доходы, Дебет субсчета 91-9 Кредит субсчета 91-2 – прочие расходы).

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов. В то же время построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, связанным с той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании конечных финансовых результатов деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». Это активно-пассивный счет, сальдо его нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе это отражается в составе пассива, при этом убыток отражается со знаком минус. 

Таблица -5 Синтетический и аналитический учет по счету 99 «Прибыль и убытки»

Счет 99 имеет одностороннее сальдо. На окончательный финансовый результат влияют:

- финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг);

- финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

- операционные доходы и расходы

- внереализационные прибыли и убытки,

 -чрезвычайных доходы и расходы.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». 

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы первоначально отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», затем ежемесячно списываются на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 «Прибыли и убытки» без назначения записей на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

Убытки и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по сотрудников, участвующих в  ликвидации последствий стихийных бедствий), денежных средств.

На этом счете в конце первого квартала отражается промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - полный финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования конечного финансового результата должна обеспечить получение:

- системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

- информации об окончательной формировании чистой нераспределенной прибыли

В конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом окончательной записью декабря отражается, сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

если по итогам года компания получила прибыль, то это отражается проводкой:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль»

списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток, то:

Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч.99 «Прибыли и убытки»

отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Таким образом, в систему счетов, отражающих финансовые показатели  предприятия за год, должны сформировать всю необходимую информацию о показателях, финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф.2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.