СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             5

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ                                                                               9

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств                  9

1.2 Основы организации учета денежных средств в организациях                  14

1.3 Методика анализа денежных потоков предприятия                                    29

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КРИПТОН»                                                                                                 33

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования 33

2.2 Учет движения денежных средств в кассе организации                             42

2.3 Учет движения денежных средств на расчетных счетах организации      47

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КРИПТОН»                                                                                                          55

3.1 Цель и задачи анализа в управлении денежными средствами организации                                                                                                                          55

3.2 Оценка денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации                                                                                    56

3.3 Анализ состояния денежных средств и эффективность их использования в ООО «Криптон»                                                                                                    58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     62

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ             66

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                    70

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и физическими лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление взаимных расчетов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить организации дополнительный доход, и, следовательно, и оно должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Расчеты, как правило, осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, абсолютно ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида.

В настоящее время каждое предприятие стремится к получению максимальной прибыли, чему зачастую препятствуют нерациональное и неэффективное использование ресурсов предприятия, недостаточное обеспечение их сохранности.

Поэтому огромное значение имеет правильная технология учета движения денежных средств и  соблюдение требований законодательства, что обуславливает актуальность темы данной дипломной работы. Целью бухгалтерского учета денежных средств – является контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Основная доля расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств, для получения дополнительной прибыли. Актуальность выбранной темы заключается также в том, что четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.

Целью работы является исследование бухгалтерского учета, проведение анализа денежных средств, разработка предложений по улучшению бухгалтерского учета и анализа денежных средств в ООО «Криптон».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

• обобщить нормативную базу учета денежных средств;
• исследовать теоретические аспекты организации бухгалтерского учета денежных средств;
• изучить методы анализа денежных средств;
• дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;
• исследовать документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете операций с наличными денежными средствами в ООО «Криптон»;
• исследовать документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете операций в безналичном порядке в ООО «Криптон»;
• определить цель и задачи анализа в управлении денежными средствами организации;
• оценить денежные потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации;
• проанализировать состояния денежных средств и эффективность их использования в ООО «Криптон».

Объектом наблюдения является Общество с ограниченной ответственностью «Криптон» (далее по тексту ООО «Криптон»).

Предметом исследования выступает бухгалтерский учет движения наличных и безналичных денежных средств исследуемого предприятия. Объектом исследования является ООО «Криптон».

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе «Теоретические основы движения денежных средств в организации» рассмотрены нормативно-правовое регулирование, теория и методология учета и анализа денежных средств.

Во второй главе раскрываются особенности деятельности исследуемого предприятия, особенности учета денежных средств на исследуемом предприятии.

Третья глава посвящена анализу движения денежных средств на исследуемом предприятии.

Теоретической и методологической основой проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета, источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также фактические материалы по учету и отчетности.

При решении определенных в выпускной квалификационной работе задач применены общенаучные и специфические методы исторического, логического и системного анализа и синтеза, научной абстракции, приемов индуктивного и дедуктивного изучения, аналогии и классификации, сравнения абсолютных и относительных величин, экономико-статистические методы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Законодательство РФ, регулирующее учет денежных средств, выделяет четыре уровня документов:

1. Законодательный. К нему относятся:

• НК РФ;
• ГК РФ;
• КоАП РФ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.;
• Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003г. (в ред. от 04.11.2014г.);
• Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003г. (в ред. от 08.03.2015г.);
• Федеральный Закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 29.12.2014г.);

• Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 г. № 3210-У.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет правовые основы, принципы, основные направления бухгалтерского учета и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность [4].

В ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования первичной учетной документации. ГК РФ регулирует порядок перехода права собственности, порядок заключения договоров [1].

НК РФ регулирует взаимоотношения юридического лица с бюджетом и внебюджетными фондами [2].

КоАП РФ устанавливает наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц при нарушении правил работы с наличными денежными средствами и ведения кассовых операций [3].

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, полномочия органов валютного регулирования.  Также в законе определены права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой РФ и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля [5].

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники [6].

2. Нормативный – это положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые приказами Минфина РФ. Данные положения содержат минимальные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.), определяющее порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), которое устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), устанавливающее особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о товарно-материальных ценностях, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»  (ПБУ 4/99), которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

3. Методический – нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке внутренних документов предприятия:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.), которые устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации;
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а), содержащий перечень форм первичной учетной документации и указания по применению и заполнению данных форм;
• Указание ЦБ РФ «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013г. № 3073-У;
• Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012 № 383-П.

4. Внутренняя документация организации – документы, разработанные организацией. Это, например, приказ об утверждении учетной политики, формирующий учетную политику организации в методическом, техническом и организационном аспектах. Кроме того, организации имеет и ряд других документов – внутренние инструкции, которые разрабатываются в целях успешной постановки и ведения бухгалтерского учета, эффективного управления организацией, решения задач ее функционирования. Эти документы не обязательны для всеобщего применения. Они лишь определяют правила рациональной организации учета на предприятии с применением оптимальных форм и способов, способствуют выбору каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Внутрихозяйственные документы формируются непосредственно в организации и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации. К внутрихозяйственным документам относятся:

• учетная политика организации - принятая ею совокупность способов, методов, приемов ведения и организации бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности);
• графики документооборота предприятия - индивидуально разработанные схемы взаимодействия структурных подразделений проедприятия с момента оформления (получения) документа до его передачи в архив (иное место хранения). График документооборота может быть составлен для каждого структурного подразделения предприятия (например, для бухгалтерии), или для конкретного документа. Он составляется в виде таблицы, схемы или графика. Существует несколько видов графиков документооборота: типовые, унифицированные и индивидуальные. Применение типовых и унифицированных графиков практикуется в основном на предприятиях, подчиняющихся одному органу управления. Индивидуальные графики разрабатываются для отдельно функционирующего предприятия. Ответственным за составление графика документооборота является главный бухгалтер, а утверждает его руководитель предприятия. Каждое предприятие разрабатывает график самостоятельно, исходя из особенностей его деятельности. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.
• рабочий план счетов, основная цель которого создание в организации единой схемы бухгалтерского учета, которая позволит использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности, обеспечит получение аналитической информации по всем структурным подразделениям и в необходимых разрезах (с учетом особенностей деятельности) для целей управления организацией. Организация может не использовать какие-либо синтетические счета в связи с отсутствием операций, подлежащих отражению на таких счетах, или в силу организации бухгалтерского учета, которой не предусматривается использование отдельных счетов. При разработке рабочего плана счетов следует установить: перечень синтетических счетов и субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета; корреспонденцию синтетических счетов, не предусмотренную в типовой схеме.
• типовая корреспонденция;
• технология обработки учетной информации, где дается детальная характеристика формы учета и контроля, определяется, какие вычислительные средства и программные продукты используются при ведении учета;
• план отчетности, где указываются перечень отчетных форм, отчетный период, сроки и адреса представления отчетности, способ представления, фамилии работников, ответственных за составление отчетности. Наличие предварительно разработанного плана отчетности способствует экономии времени, снижению оборота документов и в целом подготовке единой базы для формирования отчетности;
• должностные инструкции (должностная инструкция является основным организационно-правовым документом, в котором четко определяются место и значение конкретной должности в структуре организации, а именно: задачи, основные права, обязанности и ответственность работника при осуществлении им трудовой деятельности согласно занимаемой должности).

1.2 Основы организации учета денежных средств в организациях

Деньги представляют собой средство, которое выражает ценность товарных ресурсов, участвующих в данный момент времени в хозяйственной жизни общества.

Деньги - абсолютно ликвидное средство обмена, обладающее двумя основными свойствами: способность обменивается на любой другой товар, способность измерения стоимости любого другого товара.

Функции денег раскрывают их сущность, которая состоит в том, что деньги являются:

• мерой стоимости;
• средством обращения;
• средством платежа;
• средством сбережения и накопления.

Денежные средства представляют наиболее ликвидную часть активов организации, которая готова к погашению любых его обязательств.

К денежным средствам относятся:

• денежные средства в кассе;
• денежные средства на расчетных и депозитных счетах;
• ценные бумаги;
• переводы в пути.

К денежным средствам в кассе относятся находящиеся в кассе предприятия наличные денежные средства, денежные документы и ценные бумаги.

Наличные денежные средства представляют собой денежные знаки в виде банкнот и казначейских билетов, монет (кроме монет из драгоценных металлов), находящиеся в обращении и являющиеся законным средством платежа), включая изъятые либо изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на находящиеся в обращении денежные знаки.

Ответственным за сохранность денежных средств в кассе предприятия является кассир. С ним заключается договор о полной материальной ответственности.

Законодательством установлен лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке, который в настоящее время составляет 100 000 руб [7].

Также регламентируется лимит денежных средств в кассе. Лимит кассы представляет собой предельный остаток денежных средств, который может храниться в кассе организации.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле (1):

L =  * ,                                                                                                  (1)

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, (работы, услуги) за расчетный период в рублях;

P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары (работы, услуги), в рабочих днях (не более 92 рабочих дней юридического лица);

 - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары (работы, услуги), в рабочих днях (не более семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней) [15].

Лимит остатка денежных средств утверждается руководителем организации.

Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организации обязаны сдавать в банк. Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, других выплат, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Правила хранения, приема, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов  и контроля за соблюдением кассовой дисциплины определяются ЦБ РФ.

Кроме наличных денежных средств в кассе организации могут находиться денежные документы (оплаченные авиа- и железнодорожные билеты, путевки и т.п.).

Руководитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если по вине руководителя организации не приняты меры к обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, он несет ответственность в соответствии с законодательством.

Ключи от сейфов и печати хранятся у кассиров, которые не имеют права передавать их посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителей организаций. Один раз в три месяца проводится проверка дубликатов ключей комиссией, назначаемой руководи­телем организации, результаты ее фиксируются в акте.

В случае обнаружения потери ключа руководитель сооб­щает о произошедшем в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

В кассе запрещается хранить наличные деньги и другие ценности, которые не принадлежат организации [15].

Если в организации работает только один кассир, при необходимо­сти временно его заменить обязанности кассира исполняет другой работник, назначаемый письменным приказом руководителя организации. С этим сотрудником также должен быть заклю­чен договор о полной материальной ответственности.

При внезапном оставлении кассиром работы (например, в случае болезни) находящиеся в его подотчетности денежные средства немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются. При этом присутствуют руководитель и главный бухгалтер организации или ко­миссия в составе лиц, назначенных руководителем организации. По резуль­татам проведения пересчета и передачи ценностей составляется акт, подписываемый указанными лицами.

При наличии в организации большого количества подразделений, оплата труда, вып­латы пособий по социальному страхованию, стипендий  и другие аналогичные выплаты могут произ­водиться по письменному приказу руководителя организации другими лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности.

В небольших организациях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В целях обеспечения сохранности денежных средств в кассе должна проводиться внезапная ревизия. Она проводится в установленные руководителем организации сроки, а также при смене кассиров. При проведении инвентаризации проверяют тождество наличных денег в кассе данным учета по кассовой книге. Приказом руководителя организации назначается состав комиссии. По результатам проверки составляется акт. При выявлении расхождений в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизации ведения кассовых операций необходимо проводить проверку правильности работы программных средств.

Ответственными лицами за соблюдение порядка ведения кассовых операций являются: руководитель организации, главный бухгалте­р и кассиры. За нарушение кассо­вой дисциплины данные лица могут привлекаться к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За нарушения порядка ведения кассовых операций в соответствии с КоАП РФ наступает административная ответственность.

Организации и учреждения любых организационно-правовых форм собственности и сфер деятельности могут открывать в банках расчетные, валютные и специальные счета.

Условием возможности открытия расчетного счета является регистрация в качестве юридического лица и наличие самостоятельного баланса. Для открытия расчетного счета в учреждение банка представляются необходимые документы:

• о подтверждении регистрации (свидетельства ЕГРЮЛ, ИНН, ОГРН);
• учредительные документы (протокол, устав и его приложения, решения, постановления о создании и функционировании юридического лица, а также приказы о назначении руководящих должностей);
• полномочно-правовые документы (паспорта руководителей и главного бухгалтера, доверенности о передаче полномочий, карточки с образцами подписей первых лиц предприятия и оттиском печати);
• справки государственных органов о постановке на учет в налоговой службе, пенсионном фонде, социально-страховом фонде, статистике;
• справка, подтверждающая юридический адрес предприятия;
• лицензии или разрешения на выполняемые работы, услуги и другой вид деятельности.

            После соответствующей экспертизы документов заключается договор банковского счета. Организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения денежных средств. Организация обязана иметь в течение операционного года средний остаток по счету не менее суммы, определенной договором, а также вправе требовать от банка выписки с расчетного счета.

На расчетном счете размещаются свободные и поступающие денежные средства, краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, и прочие поступления.

С расчетного счета производятся практически все платежи предприятия: оплата поставщикам и подрядчикам, погашение задолженности бюджету по налогам и сборам, внебюджетным фондам по взносам на социальное страхование, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании распоряжения владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В состав денежных средств входят и средства, размещенные на депозитах. Они представляют собой денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств. Депозит обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них.

К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. В их состав входят:

• акции, свидетельствующие об осуществлении вклада в капитал акционерного общества и предоставляющие их владельцам право на получение прибыли в форме дивидендов;
• облигации, являющиеся ценными бумагами не предъявителя, которые дают их владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента;
• векселя (денежные обязательства);
• варранты - ценные бумаги, характеризующие преимущества их владельцев на покупку акций эмитента в течение установленного периода времени по установленной цене;
• опционы - краткосрочные ценные бумаги, дающие право их владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Для осуществления кассовых операций разработаны унифицированные формы первичных учетных документов:

• КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
• КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
• КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
• КО-4 «Кассовая книга»;
• КО-5 «Книга  учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Наличные денежные средства принимаются в кассу организации на основании надлежащим образом оформленных и подписанных главным бухгалтером или иным лицом (по распоряжению  руководителя) приходных кассовых ордеров. Взамен принятых наличных выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверенная печатью организации. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии и передается кассиру. В специальной строке приходного кассового ордера указывается основание для принятия денег в кассу. В документе указывается, от кого приняты денежные средства, проставляется номер документа и дата его выписки. Также заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или другим документам, надлежаще оформленным, на которых проставляется штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются главным бухгалтером.

Синтетический учет наличных денежных средств осуществляется в соответствии с планом счетов на активном счете 50 «Касса». Сальдо по дебету счета показывает остаток наличных денежных средств и документов в кассе. По дебету счета 50 отражается поступление средств, по кредиту – выдача.

К счету 50 открываются субсчета:

• 50-1 «Касса организации»;
• 50-2 «Операционная касса»;
• 50-3 «Денежные документы».

На счете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

На счете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и дви­жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот суб­счет открывается организациями при необходимости.

На счете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиа­билеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

 Операции по поступлению и выдаче денежных средств в кассе отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета (таблица 1).

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по учету поступления денежных средств в кассу организации

Аналитический учет денежных средств ведется в оборотной ведомости к счету 50.

Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам производится в день их выписки. На приложенных оправдательных документах ставится штамп «Оплачено» с указанием даты их погашения

Перед передачей в кассу все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В кассовых документах не допускаются подчистки, помарки и исправления.

Учет движения наличных денег и денежных документов осуществляется в кассовой книге.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итог операций за день, определяет остаток денежных средств в кассе на конец рабочего дня и передает документы в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет приложенные к отчету документы и правильность подсчитанного остатка денег в кассе, затем расписывается в кассовой книге и принимает отчет кассира к бухгалтерскому учету. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Кассовая книга хранится в кассе, а отчет кассира вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию для записи в учетных регистрах.

В соответствии с учетной политикой организация проводит инвентаризацию наличных денежных средств. При обнаружении недостачи или излишков в кассе организации составляется акт. Результаты инвентаризации отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета (таблица 2).

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету результатов инвентаризации денежных средств

Информация о наличии и движении безналичных денежных средств обобщается на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств, а по кредиту – списание. Записи в бухгалтерском учете производятся на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов (таблица 3).

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по учету движения безналичных денежных средств

Списание денежных средств производится на основании расчетных документов (платежное поручение, аккредитив, чек, инкассовое поручение).

Платежное поручение - расчетный документ, на основании которого владелец счета в банке поручает перевести необходимую сумму со своего счета на счет другого лица. Банк обязан от своего имени за счет средств владельца счета произвести перечисление денежных средств получателю.

Платежные поручения составляются на установленной формы бланках. Срок действия платежного поручения со дня выписки составляет  десять календарных дней, не считая дня выписки. Данная форма расчетов является  универсальной, позволяет сблизить даты отгрузки и оплаты, является простой в оформлении и прохождении через банк. Наряду с достоинствами присутствуют и недостатки: отсутствие гарантированности платежа и возникновение встречной дебиторской и кредиторской задолженности.

Еще одна форма безналичных расчетов – инкассо, представляющее собой банковскую операцию, при которой банк по поручению получателя средств и на основании составленного получателем расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя.

Расчеты по аккредитиву – это форма безналичных расчетов, по которой кредитная организация по поручению плательщика и в соответствии с его указаниями обязуется произвести платежи получателю средств либо дать поручение другой кредитной организации осуществить платеж получателю в установленный срок на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении. В аккредитивном заявлении указываются:

• вид аккредитива;
• срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;
• условие оплаты аккредитива;
• номер счета, открытый исполняющим банком, и ряд других условий.

Законодательство устанавливает следующие виды аккредитивов:

• покрытый (депонированный);
• непокрытый (гарантированный);
• отзывной;
• безотзывной.

В соответствии с покрытым аккредитивом банк перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита денежные средства в распоряжение исполнительной кредитной организации на весь срок действия аккредитива.

По открытому непокрытому аккредитиву банк предоставляет исполняющему банку право списывать средства с имеющегося счета в пределах суммы аккредитива. Обычно используется в качестве средства обеспечения платежей и выдается как гарантия контракта.

Отзывной аккредитив - расчетный документ, который может быть изменен или отменен банком на день письменного распоряжения плательщика без предварительного уведомления и согласия получателя средств. Такой аккредитив не всегда обеспечивает соблюдение интересов другой стороны и поэтому на практике встречается редко. В отличие от отзывного безотзывной аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя средств. Обычно безотзывные аккредитивы имеют дополнительные гарантии платежа со стороны банка, который принимает на себя обязательство оплачивать документы, соответствующие условиям аккредитива (подтвержденный аккредитив).

Чек - ценная бумага, которая содержит распоряжение чекодателя кредитной организации на перевод указанной суммы денежных средств чекодержателю.

Одной из самых удобных и широко используемых форм безналичных расчетов является расчет векселями. Вексель - это ценная бумага, содержащая ничем не обеспеченное долгосрочное обязательство векселедателя возвратить векселедержателю предоставленную ему на установленный срок и на определенных условиях в долг денежную сумму.

Для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание. Записи по счету 52 производятся на осно­вании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных до­кументов.

Аналитический учет по счету 52 ведут в разрезе счетов, откры­тых в банках для хранения денежных средств в иност­ранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:    

• 52-1 «Транзитные валютные счета»;    
• 52-2 «Текущие валютные счета»;    
• 52-3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» используется для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

На субсчете 52-2 отражаются следующие поступления иностранной валюты:

• перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поруче­нии о произведенной продаже части валютной выручки;
• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валю­те той организации, от которой они поступили, при перечислении экс­портной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения и др.).

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организа­циями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются сум­мы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, суб­счет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачис­ляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валю­та списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Те­кущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государ, ства, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получив, шим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом»

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на меж­дународном валютном рынке. По текущим валютным счетам процент­ная ставка определяется на основе ставок по однодневным депози­там на международном валютном рынке (исчисляется средняя став­ка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

При использовании организацией особых форм расчетов (аккредитивами, чековыми книжками, банковскими картами) в банке открываются специальные счета. Синтетический учет операций по специальным счетам в рублях и иностранной валюте осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому в соответствии с планом счетов открываются соответствующие субсчета:

• 55-1 «Аккредитивы»;
• 55-2 «Чековые книжки»;
• 55-3 «Депозитные счета».

Для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда отсутствуют оправдательные документы, подтверждающие списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета, используется счет 57 «Переводы в пути».

1.3 Методика анализа денежных потоков предприятия

Анализ денежных средств осуществляется на основе отчета о движении денежных средств, который содержит сведения о поступлениях и платежах денежных средств и денежных эквивалентов.

Основное внимание в процессе анализа денежных средств уделяется изучению движения денежных потоков и их прогнозированию.

Денежный поток является совокупностью распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе осуществления  хозяйственной деятельности организации.

Поступление (приток) денежных средств формирует положительный денежный поток, а выбытие (отток) денежных средств - отрицательный денежный поток.

       Разностью между положительным и отрицательным денежным потоком по каждому виду деятельности рассчитывается чистый денежный поток.

По видам деятельности разделяют денежные потоки по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности, по финансовой деятельности.

Текущая деятельность (другое название – операционная) – основной вид деятельности предприятия, деятельность, создающая его выручку. Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов. Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура пассивов.

В процессе анализа денежных потоков проводятся:

• оценку достаточности денежных средств;

• оценку динамики объема формирования положительного денежного потока по отдельным источникам;
• сопоставление темпов роста положительного денежного потока с темпами роста активов, выручки, прибыли;
• изучение динамики объема отрицательного денежного потока, его структуры;
• анализ сбалансированности объемов положительного и отрицательного денежных потоков;
• определение роли чистой прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов.

В процессе анализа денежных потоков используют прямой и косвенный методы. Прямой метод заключается в исчислении притока и оттока денежных средств, причем исходным элементом служит выручка. При использовании прямого метода движение денежных средств представляется в виде алгебраической суммы финансовых потоков. Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет оценить ликвидность организации и принять своевременные мероприятия для обеспечения достаточности средств по текущим обязательствам предприятия. Но данный метод не отражает взаимосвязь между полученным финансовым результатом и изменением средств на счетах организации. Сущность косвенного метода состоит в корректировке чистой прибыли. При использовании косвенного метода движение денежных средств представляется в виде алгебраической суммы изменений стоимости активов и пассивов, рассматриваемых в качестве причин и результатов движения денежных средств.

Различие прямого и косвенного методов представления информации в «Отчете о движении денежных средств» можно продемонстрировать на балансовом уравнении:

Он + Пост = Ок + Выб

где Он, Ок – остатки (запасы) активов на начало и конец периода,

Пост, Выб – финансовые потоки - поступление и выбытие активов в течение периода.

Это уравнение также можно представить в приростной форме:

ΔО = Ок - Он = Пост - Выб

Где, ΔО – изменение (прирост) остатков активов.

При использовании прямого метода в «Отчете о движении денежных средств» отражаются финансовые потоки. В данном примере это – Пост и Выб. Поэтому прямой метод дает представление о масштабах и составе расчетно-платежных операций предприятия, то есть о величине и направлениях его реальной деятельности. Он применяется российскими предприятиями, на которые распространяется «Закон о бухгалтерском учете».

При использовании косвенного метода в «Отчете о движении денежных средств» отражаются изменения остатков (лишь «следы», разности финансовых потоков). В рассматриваемом примере это – ΔО. Косвенный метод не раскрывает величин финансовых потоков. Он демонстрирует лишь связь остатков денежных средств с изменением остатков других активов и пассивов предприятия. Это считается его достоинством, так как позволяет определить влияние на величину денежных средств таких важных экономических показателей, как чистая прибыль, амортизационный фонд и др. Косвенный метод используют многие крупные немецкие предприятия, российские банки.

Кроме того, анализ движения денежных средств дает возможность произвести оценку ликвидности и платежеспособности предприятия. Основными характеристиками финансового состояния предприятия являются платежеспособность и ликвидность.

Ликвидность представляет собой относительную способность предприятия конвертировать активы в деньги. Она может быть представлена отношением суммы денежных средств и их эквивалентов к сумме краткосрочной кредиторской задолженности фирмы.

Платежеспособность более широко раскрывает способность фирмы получать (или иметь в распоряжении) денежные средства в форме, пригодной для оплаты обязательств организации. Платежеспособность показывает возможность погасить долги, когда это необходимо.